合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄指的是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對于相關(guān)應(yīng)該抵銷的項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整分錄。合并財(cái)務(wù)報(bào)表一直是令大家頭疼的一個(gè)知識點(diǎn),因?yàn)樗跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是重點(diǎn)同時(shí)也是難點(diǎn)。那么什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)合并報(bào)表如何編制?跟著理臣小編一起來看看!

　　一、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　所謂合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從法律角度來看，控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨(dú)立的法律實(shí)體;但從經(jīng)濟(jì)角度來看，他們實(shí)際上形成了一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。為了綜合、全面地反映這一統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況，需要由控股企業(yè)根據(jù)兩個(gè)企業(yè)的情況編制一套會(huì)計(jì)報(bào)表，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　二、五步法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第一步：

　　確定合并報(bào)表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類。

　　常見分類為：

　　1.企業(yè)合并取得的子公司;

　　2.投資設(shè)立取得的子公司;

　　3.行政劃撥取得的子公司。

　　第二步：

　　合并前對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);

　　(1)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：

　　按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)會(huì)計(jì)期間的調(diào)整：

　　依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表核算幣種與母公司不一致的。

　　編制合并報(bào)表時(shí)，需要將子公司外幣報(bào)表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報(bào)表。

　　(4)公允價(jià)值的調(diào)整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在合并報(bào)表編制過程中通過編制調(diào)整分錄，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。實(shí)務(wù)中常見的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　累計(jì)攤銷

　　第三步：

　　核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);

　　第四步：

　　編制合并工作底稿;

　　(1)將母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進(jìn)行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動(dòng)表在實(shí)務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單);

　　(2)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　?、賹⒛腹緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理;③確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　第五步：

　　計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，填列對外報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(實(shí)務(wù)中是通過EXCEL公式自動(dòng)計(jì)算出來的)。

　　三、詳解合并財(cái)務(wù)報(bào)表中常用的抵銷分錄

　　1.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　2.內(nèi)部存貨交易的抵銷(順流、逆流、平銷)

　　集團(tuán)內(nèi)部的順流交易(順銷)指的是母公司向子公司出售資產(chǎn)，逆流交易(逆銷)則是子公司向母公司出售資產(chǎn)。此外還有一種交易，即子公司與子公司之間的資產(chǎn)銷售，本文稱之為平流交易(平銷)。2014年，我國對2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下簡稱“2006準(zhǔn)則”)進(jìn)行了修訂，要求集團(tuán)內(nèi)部的交易應(yīng)區(qū)分順流、逆流和平流的不同情況進(jìn)行處理。

　　3.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易通常有三種類型：

　　(1)一方將自己生產(chǎn)或經(jīng)銷的商品銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用;

　　(2)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用;

　　(3)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為普通商品銷售。

　　第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方按照售價(jià)確認(rèn)為營業(yè)收入，并將銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，從而確認(rèn)為當(dāng)期損益，對于企業(yè)集團(tuán)來講這項(xiàng)損益是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;買方按照購買價(jià)格確認(rèn)為固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)價(jià)值中包含著上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并按其計(jì)提折舊。第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方將出售固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，出售固定資產(chǎn)的價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)清理，清理完畢后凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入或營業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益，對于企業(yè)集團(tuán)來講這項(xiàng)損益也是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;買方按照購買價(jià)格確認(rèn)為固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)價(jià)值中包含著上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，并按其計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)使用壽命較長，所以第一種類型和第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不僅對交易當(dāng)期有影響，而且對以后使用該固定資產(chǎn)的各期都會(huì)產(chǎn)生影響。第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方的處理和第二種類型一樣，買方按照購買價(jià)格確認(rèn)為商品存貨，如果買方將其在當(dāng)期銷售出去，會(huì)確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)損益;如果買方當(dāng)期沒有銷售出去，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，體現(xiàn)在買方的期末存貨價(jià)值中。所以第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響時(shí)間，取決于買方購入后何時(shí)銷售出去，可能只影響當(dāng)期，可能還會(huì)影響下期。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響抵銷。

　　4.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、利潤分配的抵銷(模擬權(quán)益法與直接基于成本法)

　　作為企業(yè)集團(tuán)整體，母公司不應(yīng)存在長期股權(quán)投資，在全資子公司的情況下，子公司也不應(yīng)存在所有者權(quán)益，因此應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷。在非全資子公司的情況下，子公司的所有者權(quán)益也要全部抵銷，多抵銷的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”。抵銷分錄出現(xiàn)的借方差額為“商譽(yù)”，貸方差額合并當(dāng)期計(jì)入“營業(yè)外收入”，以后期間替換成“未分配利潤——年初”。應(yīng)說明的是，子公司所有者權(quán)益的抵銷是通過抵銷子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表完成的。因此，抵銷分錄中的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目都應(yīng)分別“年初”和“本年”反映，但因影響“未分配利潤”項(xiàng)目“本年”的因素較多，所有將其單獨(dú)編制一筆抵銷分錄。

　　5.內(nèi)部現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷

　　(1)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或 收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(2)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;

　　(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

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