近年來，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)自然人股東、法人股東之間、自然人股東與法人股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的業(yè)務(wù)日益頻繁。但是，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格普遍是平價或低價，產(chǎn)生了較大的稅收風(fēng)險點，出現(xiàn)了稅源流失現(xiàn)象。由此，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一定的難度，偽裝的財務(wù)報表就是其中重要環(huán)節(jié)。

本文以一起汽車銷售公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓為案例，深入剖析稅務(wù)人員怎樣才能不被股權(quán)轉(zhuǎn)讓財務(wù)報表的表面數(shù)字欺騙。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低可能是人為做賬

2016年3月31日，江蘇省泰州市A汽車銷售有限公司的股東孫某及湖北B工貿(mào)公司分別與湖北C實業(yè)公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。孫某將其持有的A公司25%股權(quán)原價轉(zhuǎn)讓給C公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為250萬元。

地稅人員審核發(fā)現(xiàn)，A公司實收資本1000萬元，孫某為該公司股東，初始投資金額250萬元，持股比例25%。法人股東B公司初始投資金額750萬元，持股比例75%。而A公司2016年3月資產(chǎn)負(fù)債表賬面所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))為9993111.28元，但包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非流動資產(chǎn)合計數(shù)為14877688.15元，占總資產(chǎn)19778648元的比例達(dá)75.3%。孫某轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格應(yīng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，需要按照凈資產(chǎn)核定法。

稅務(wù)檢查人員對A公司申報財務(wù)數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)2015年12月凈資產(chǎn)為16139817.59元，未分配利潤為6139817.59元，而2016年3月凈資產(chǎn)為9993111.28元，未分配利潤為-6998.72元，存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前降低凈資產(chǎn)、少繳個人所得稅的疑點。特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)明顯減少，有人為調(diào)整可能。

財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在疑點終于被核定確認(rèn)

就2016年凈資產(chǎn)下降的原因，股東孫某辯解為：一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓前實施了利潤分配917554.44元(已按25%的持股比例繳納了個人所得稅45877.72元);二是2016年匯總分公司財務(wù)報表，將A公司靖江分公司虧損的4957583元并入到A公司，造成凈資產(chǎn)下降。

關(guān)于利潤分配問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)評估A公司資產(chǎn)增值6934656.7元，包括賬面未分配利潤，按照25%份額計算，扣除必要費用后，孫某個人應(yīng)納稅所得額為1726599.65元。對評估增值部分，抵減匯總分公司財務(wù)報表分公司的虧損，孫某自查申報繳納了個人所得稅345319.93元，并繳納滯納金12086.2元。

關(guān)于靖江分公司虧損問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展調(diào)查時發(fā)現(xiàn)：一是靖江分公司在往年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，系單獨核算并視同獨立納稅人進(jìn)行了申報，并向相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了申報資料。同時，A公司往年的匯算清繳申報數(shù)據(jù)不包括靖江分公司數(shù)據(jù);二是A公司并未對靖江分公司劃撥資金，也未對靖江分公司實施企業(yè)管理、會計核算和統(tǒng)一購銷，靖江分公司與A公司的關(guān)系實質(zhì)是掛靠;三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及附列財務(wù)資料、財產(chǎn)資料并未涉及分公司的財產(chǎn)。因此孫某提出的在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時可以抵減靖江分公司虧損的意見不成立。孫某需再次補繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅247879.15元，并繳納滯納金8675.77元。

建議：股權(quán)轉(zhuǎn)讓財務(wù)報表需要去偽存真

對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓財務(wù)報表，需要地稅人員警惕并及時發(fā)現(xiàn)問題。主要從以下幾方面入手。

一是要弄清股權(quán)轉(zhuǎn)讓時財務(wù)報表真實性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓核查時，不能僅滿足于核查資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)數(shù)值，還需要對報表進(jìn)行趨勢分析，發(fā)現(xiàn)問題通過外調(diào)取得相關(guān)證據(jù)。

二是要加強案頭審核分析比對去偽。本案例稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表中凈資產(chǎn)下降較多的情況，如果不做深入細(xì)致的財務(wù)報表分析比對，則很難發(fā)現(xiàn)其凈資產(chǎn)人為調(diào)賬等問題。

三是要加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)政府委托評估的探索。股權(quán)轉(zhuǎn)讓絕大多數(shù)表現(xiàn)為平價或低價轉(zhuǎn)讓，如不采用核定手段稅款就會流失。國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，對被投資企業(yè)非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例超過20%的，可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告。但實際工作中，少數(shù)納稅人不愿支付中介機(jī)構(gòu)的評估費用，稅務(wù)機(jī)關(guān)無報告可參照;此外，部分中介機(jī)構(gòu)在收取評估費用后偏向納稅人，應(yīng)其要求壓低資產(chǎn)評估價值，評估報告有失公允，報告采信度低。筆者建議采取政府購買服務(wù)的形式，通過招投標(biāo)方式讓資質(zhì)優(yōu)、信譽好的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，以準(zhǔn)確計征相關(guān)稅款。

從財務(wù)人員到財務(wù)經(jīng)理的轉(zhuǎn)變是許多從事財務(wù)工作的人必須經(jīng)歷的一個過程！做好財務(wù)經(jīng)理并不簡單,不僅僅要有過硬的專業(yè)能力，管理和協(xié)調(diào)能力也要能夠跟得上。為幫助解決財務(wù)經(jīng)理面臨的各種問題，理臣教育攜手上百位會計考證名師、實戰(zhàn)專家，把脈當(dāng)前職稱考試規(guī)律，立足當(dāng)前會計從業(yè)需求，整合15年來的財稅培訓(xùn)經(jīng)驗，開設(shè)了【財務(wù)經(jīng)理特訓(xùn)營】，從企業(yè)現(xiàn)實需求出發(fā)解決痛點，通過3天2夜封閉授課，讓您全面掌握財務(wù)經(jīng)理核心實戰(zhàn)能力，為企業(yè)挖掘更多效益。【點擊查看更多課程詳情】

快速快樂學(xué)財務(wù)，理臣財務(wù)經(jīng)理培訓(xùn)幫你角色定位，成為行家里手！更多精彩內(nèi)容，請關(guān)注理臣教育官網(wǎng)。