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某企業(yè)經批準于2×18年1月1日發(fā)行兩年期面值為100元的債券20萬張，債券每半年票面利率為1.5%，每年7月1日和1月1日付息兩次，到期時歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為1 961.92萬元，債券每半年實際利率為2%。該債券所籌資金全部用于新生產線的建設（該生產線已建造一年半），該生產線于2×18年6月底完工交付使用。債券溢折價采用實際利率法攤銷，每年6月30日和12月31日計提利息。

要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）2×18年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 961.92

　　應付債券—利息調整　　　　　　　　　　　　　 38.08

　貸：應付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

（2）2×18年6月30日計提利息

利息費用=1 961.92×2%=39.24（萬元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.24

　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　應付債券—利息調整　　　　　　　　　　　　　　9.24

（3）2×18年7月1日支付利息

借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（4）2×18年12月31日計提利息

利息費用=（1961.92+9.24）×2%=39.42（萬元）。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.42

　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　應付債券—利息調整　　　　　　　　　　　　　　9.42

（5）2×19年1月1日支付利息

借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（6）2×19年6月30日計提利息

利息費用=（1961.92+9.24+9.42）×2%=39.61（萬元）。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.61

　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　應付債券—利息調整　　　　　　　　　　　　　　9.61

（7）2×19年7月1日支付利息

借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（8）2×19年12月31日計提利息時，尚未攤銷的“利息調整”余額=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81（萬元）。

利息費用=30+9.81=39.81（萬元）。

借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.81

　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　應付債券—利息調整　　　　　　　　　　　　　　9.81

（9）2×20年1月1日支付利息和本金

借：應付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 030