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　　隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)的新時(shí)代，各大企業(yè)也隨之調(diào)整了發(fā)展方向，而在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理工作是極其重要的一環(huán)。出納工作又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)秩序是否良好，除了正常嚴(yán)格的核算之外，出納工作應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文通過案例分析，進(jìn)而剖析在企業(yè)日常工作中，出納工作可能存在的監(jiān)督不力，管理混亂等風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)這些問題提出了一些解決的對(duì)策，為提高企業(yè)健康發(fā)展，提高財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)提出了建議。
　　一、出納貪污案例分析
　　2010年12月杭州市蕭山區(qū)中醫(yī)骨傷科出納李春堯涉嫌挪用公款罪和挪用資金罪一案由杭州蕭山區(qū)檢察院移送杭州市檢察院審查起訴，經(jīng)查，從2008年3月至今年3月，李春堯共挪用公款數(shù)十筆。案發(fā)后審計(jì)結(jié)果顯示，李春堯總計(jì)挪用醫(yī)院公款637萬余元，此外，他還利用自己同時(shí)兼任骨傷科醫(yī)院下屬李氏骨傷
　　研究所出納的便利，挪用該研究所資金31萬余元。李春堯身為國有事業(yè)單位中從事公務(wù)的人員，涉嫌利用職務(wù)便利，挪用公款歸個(gè)人使用、進(jìn)行營利活動(dòng)以及進(jìn)行非法活動(dòng)，數(shù)額巨大不退還;而身為民辦非企業(yè)單位的工作人員，涉嫌利用職務(wù)便利，挪用本單位資金進(jìn)行非法活動(dòng)，數(shù)額巨大。12月17日，李春堯被判處無期徒刑。
　　這筆巨款，李春堯“玩”去了哪里？炒股是一部分，賭博是一部分，而讓人尤為驚訝的是，他玩網(wǎng)絡(luò)游戲竟玩掉了200多萬元。從2008年3月開始，李春堯邁出了危險(xiǎn)的第一步，利用手中的權(quán)力，挪用公款進(jìn)行炒股，結(jié)果虧掉了30多萬元。從此，李春堯越陷越深，無法自拔?！懊看闻灿霉詈唾Y金，我都是想把錢再還進(jìn)來的，因?yàn)橹灰獑挝灰徊橘~，事情就會(huì)暴露。”經(jīng)查，李春堯涉嫌挪用公款和資金主要采用的方法是偷開單位現(xiàn)金支票和截留單位庫存現(xiàn)金。李春堯交代，杭州蕭山區(qū)中醫(yī)骨傷科醫(yī)院有兩個(gè)銀行賬戶:一個(gè)是開在中國農(nóng)業(yè)銀行蕭山支行戴村分理處的對(duì)公賬戶，是一般結(jié)算戶，戶名叫“杭州市蕭山區(qū)中醫(yī)骨傷科醫(yī)院”，主要是蕭山區(qū)財(cái)政局的撥款和杭州醫(yī)保下?lián)芸畹倪M(jìn)入，這個(gè)賬戶是沒有現(xiàn)金進(jìn)出的。另一個(gè)是開在蕭山農(nóng)村合作銀行戴村
　　支行的基本結(jié)算戶，戶名也叫“杭州市蕭山區(qū)中醫(yī)骨傷科醫(yī)院”，現(xiàn)金都是從這個(gè)賬戶進(jìn)出的。
　　醫(yī)院規(guī)定，出納對(duì)現(xiàn)金是要當(dāng)日結(jié)算的，也就是當(dāng)天現(xiàn)金收繳上來后，當(dāng)天就要存到銀行去，每天留在保險(xiǎn)箱的現(xiàn)金不能超過1000元。為了工作方便，加上財(cái)務(wù)科長的信任，單位的財(cái)務(wù)章和法人章都是由李春堯一個(gè)人保管?！斑@其實(shí)是不對(duì)的，為我挪用公款提供了方便?！崩畲簣?qū)Υ撕苊靼住?/span>
　　李春堯說，如果出納到單位銀行賬戶取款的話，先由財(cái)務(wù)科長或者醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)告知他取款現(xiàn)金，然后他把現(xiàn)金支票填好，蓋好財(cái)務(wù)章，再到會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)科長處審核，經(jīng)審核通過后蓋好單位的法人章，然后憑這張支票到銀行取款。整個(gè)取款程序沒有任何監(jiān)管方式，可謂是漏洞百出，也給了李春堯舞弊打開了方便之門。
　　本案是一起典型的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度不健全而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的案例，首先是會(huì)計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)道德，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德、忠于職守、守法奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正。在本案中，李春堯缺乏會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和職業(yè)道德。
　　第二是印章的保管存在問題。在本案中，單位的財(cái)務(wù)章和法人章都是由李春堯一個(gè)人保管，由于該單位內(nèi)部管理未加以控制，而是任由出納一人保管公章，導(dǎo)致了現(xiàn)金管理失控。
　　第三是沒有定期的監(jiān)督檢查。在本案中，自李春堯接任出納以來，單位的管理人員從未看過現(xiàn)金管理的賬簿，詢問過有關(guān)費(fèi)用及現(xiàn)金的情況，更沒有對(duì)李春堯的工作定期進(jìn)行監(jiān)份檢查。
　　二、本單位崗位介紹和風(fēng)險(xiǎn)分析
　　一個(gè)出納舞弊的真實(shí)案例，觸目驚心。通過對(duì)案例的分析，我們可以得知出納所在的崗位最容易舞弊。
　　在本單位中，出納崗位的職責(zé)主要是負(fù)責(zé)協(xié)助主管經(jīng)理、主管會(huì)計(jì)做好資金管理工作，加速資金周轉(zhuǎn)，確保資金安全；負(fù)責(zé)協(xié)助主管經(jīng)理、主管會(huì)計(jì)做好公司資金收支計(jì)劃；負(fù)責(zé)管理現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，按要求及時(shí)、準(zhǔn)確登記，做到帳帳、帳證、帳表相符；負(fù)責(zé)貨幣資金收支工作，做到“出有憑、入有據(jù)”，所有收支憑單按時(shí)向會(huì)計(jì)移交；負(fù)責(zé)按公司規(guī)定盤點(diǎn)貨幣資金，保障公司資金安全；負(fù)責(zé)建立支票領(lǐng)用存臺(tái)賬，及時(shí)、準(zhǔn)確登記；負(fù)責(zé)建立銀行卡臺(tái)賬，
　　及時(shí)、準(zhǔn)確登記；負(fù)責(zé)保管貨幣資金票據(jù)，按月編制貨幣資金票據(jù)領(lǐng)用存報(bào)表等。
　　在日常工作中容易出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：
　　1．長期在從事同一個(gè)崗位上，可能出于私心進(jìn)而私設(shè)“小金庫”，搞“賬外賬”，如果上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)楣芾硎韬?，將造成“賬內(nèi)”資金與“賬外”資金相互交錯(cuò)，出現(xiàn)亂批亂支亂花現(xiàn)象。
　　2.出納人員由于臨時(shí)外出沒有辦理臨時(shí)交接登記簿，現(xiàn)金接管人員由于互相過于信任，也沒有認(rèn)真核查庫存現(xiàn)金，而有可能造成出納錯(cuò)款。
　　3.對(duì)銀行印鑒及網(wǎng)上銀行客戶證書的管理不嚴(yán)謹(jǐn)。
　　4.現(xiàn)金管理在實(shí)際過程中執(zhí)行制度不嚴(yán)，與銀行互通不夠及時(shí)，部分業(yè)務(wù)可由銀行經(jīng)手卻采用現(xiàn)金處理的方式。
　　三、出納崗位內(nèi)部控制建議
　　1、關(guān)鍵工作崗位強(qiáng)輪換：通常出納崗位上工作滿一年，按制度進(jìn)行進(jìn)行輪崗。出納人員因工作輪崗必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒有辦清交接手續(xù)的，不得離開原崗位。出納人員離崗前，必須對(duì)本人負(fù)責(zé)的工作在規(guī)定的期限內(nèi)全部移交清楚。接替人員應(yīng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交未了的事項(xiàng)。移交后如發(fā)現(xiàn)原經(jīng)管人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)有違反財(cái)會(huì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問題，由原經(jīng)管人員負(fù)責(zé)調(diào)整或負(fù)相應(yīng)行政責(zé)任。
　　2.臨時(shí)工作交接時(shí)，現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)賬簿余額進(jìn)行點(diǎn)交，銀行存款余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。移交人經(jīng)管的財(cái)務(wù)專用章、人名章、支票、收據(jù)，必須點(diǎn)交清楚。移交人員使用的計(jì)算機(jī)進(jìn)入口令、密碼，應(yīng)在移交表中列明清楚，接替人必須進(jìn)行驗(yàn)證。單位網(wǎng)上銀行U盾進(jìn)入口令、密碼，應(yīng)在移交表中列明清楚，接替人必須進(jìn)行驗(yàn)證。
　　3、銀行印鑒及網(wǎng)上銀行客戶證書等嚴(yán)格管理：明確了公司預(yù)留銀行印鑒的組成，對(duì)銀行印鑒和網(wǎng)上銀行客戶證書的使用、保管、變更、移交提出了明確的要求。制定銀行印鑒及網(wǎng)上銀行客戶證書管理辦法等，將進(jìn)一步規(guī)范公司預(yù)留銀行印鑒及網(wǎng)上銀行證書的管理，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。如：
　?。?）網(wǎng)上銀行“U盾”必須按照不同的操作權(quán)限進(jìn)行分類保管，配備專用保險(xiǎn)柜，由指定的核算主管保管具有復(fù)核付款指令權(quán)限的U盾，出納保管具有提交付款指令的U盾，預(yù)留銀行印鑒和U盾一經(jīng)用畢必須立即放回保險(xiǎn)柜鎖存，預(yù)
　　留銀行印鑒和U盾處于非使用過程時(shí)嚴(yán)禁在專用保險(xiǎn)柜以外的地點(diǎn)存放。
　?。?）預(yù)留銀行印鑒必須由兩人分別進(jìn)行保管，一般應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人保管個(gè)人名章，出納保管財(cái)務(wù)專用章。預(yù)留銀行印鑒的使用必須由保管人員自己親自蓋印，未辦理移交手續(xù)嚴(yán)禁將預(yù)留銀行印鑒交非印鑒保管人用印，嚴(yán)禁在空白紙張、票據(jù)，及相關(guān)信息不全的票據(jù)上使用預(yù)留銀行印鑒。
　?。?）U盾的使用必須由保管人員自己親自提交指令，定期更換所保管U盾的密碼，嚴(yán)禁在公司財(cái)務(wù)部以外的其他任何電腦上下載安裝網(wǎng)銀證書，使用公司網(wǎng)銀辦理業(yè)務(wù)，網(wǎng)銀操作人員離開崗位時(shí)必須退出網(wǎng)上銀行系統(tǒng)，并拔出密鑰，妥善保管。
　　4、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金管理工作，對(duì)現(xiàn)金使用管理的限額和范圍嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定范圍使用現(xiàn)金。日常的業(yè)務(wù)盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免現(xiàn)金的使用。定期做好銀行對(duì)賬工作。及時(shí)處理未達(dá)款項(xiàng)及時(shí)取得銀行對(duì)賬單。月度終了，公司賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差異，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。銀行未達(dá)款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理，不允許跨月未達(dá)。最后就是要加強(qiáng)對(duì)廉政政策的學(xué)習(xí)，比較任何工作都是要由人去執(zhí)行的，要積極組織財(cái)務(wù)人員參加黨風(fēng)廉政、思想道德、職業(yè)道德教育，樹立正確的人生觀，價(jià)值觀、權(quán)力觀、政績觀，樹立正確的社會(huì)主義榮辱觀，提高抵御腐敗侵襲的能力。注重自身政治理論和業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)個(gè)人自律意識(shí)，不斷提高自身綜合素質(zhì)，才可以有效的規(guī)避廉潔風(fēng)險(xiǎn)。
　　作者：陳鈺
　　方志祥點(diǎn)評(píng)：答題要求制定內(nèi)部控制制度，但答案更多把重點(diǎn)內(nèi)容放在內(nèi)部控制建議上，所以答案不是完全符合答題要求。