3月20日，三部門聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，規(guī)定對于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額，政策執(zhí)行期為2019年4月1日至2021年12月31日。

　　近日，筆者接到諸多納稅人和粉絲提問，在企業(yè)實(shí)行加計(jì)抵減之后，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　1 會(huì)計(jì)處理原則分析

　　根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

　　企業(yè)核算增值稅一般流程。企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），企業(yè)銷售商品時(shí)，銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。月末，企業(yè)將應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅，并在次月最終繳納。

　　根據(jù)財(cái)會(huì)[2017]15號?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助和財(cái)會(huì)[2017]22號?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入，此次政策規(guī)定的抵減應(yīng)納稅額屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，但不屬于企業(yè)與客戶之間交易對價(jià)的補(bǔ)價(jià)，故不能作為企業(yè)收入進(jìn)行核算，應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則予以規(guī)范。

　　同時(shí)，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則：第十條對于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。第十一條與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。

　　同時(shí)，考慮財(cái)會(huì)[2016]22號規(guī)定，“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額，現(xiàn)行稅控設(shè)備抵減增值稅優(yōu)惠政策便是在此核算，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。故在相關(guān)文件未明確規(guī)定前，采用與稅控優(yōu)惠一致性的處理，計(jì)入此科目為宜。

　　2 一般應(yīng)用舉例

　　某企業(yè)屬于加計(jì)抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元（資產(chǎn)相關(guān)），購買物業(yè)服務(wù)不含稅10萬元，則考慮加計(jì)抵減，不動(dòng)產(chǎn)一次抵扣，應(yīng)繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元，其會(huì)計(jì)處理為：

　　取得收入：

　　借：銀行存款? 212

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入? 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）? 12

　　取得進(jìn)項(xiàng)：

　　借：固定資產(chǎn)-辦公樓? 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 9

　　貸：銀行存款? 109

　　借：管理費(fèi)用? 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 0.6

　　貸：銀行存款? 10.6

　　加計(jì)抵減：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）? 0.96

　　貸：其他收益? 0.06

　　固定資產(chǎn)-辦公樓? 0.9

　　同時(shí)，企業(yè)如難以區(qū)分則整體計(jì)入其他收益。

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）? 1.44

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（未交）? 1.44

　　次月繳納：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（未交）? 1.44

　　貸：銀行存款? 1.44