案情簡介

江蘇省南京市溧水地稅稽查局對轄區(qū)一家房地產(chǎn)有限公司進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)某高管年薪為7.2萬元，每月發(fā)放工資薪金4200元，年底一次性兌現(xiàn)獎金2.16萬元，但是企業(yè)財務(wù)在兌現(xiàn)這部分年薪工資時未正確代扣個人所得稅，而是將其平攤到每個月的工資薪金里計算扣除個人所得稅。對此，稅務(wù)人員依法要求企業(yè)重新計算代扣個人所得稅，并進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。

稅務(wù)分析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

上述所說的單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算個人所得稅也就是按照大家熟知的“特殊算法”計算，根據(jù)上述規(guī)定，正確的算法是：若該高管當(dāng)月工資薪金所得高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，則21600÷12=1800（元），確定稅率為10%，則應(yīng)交個人所得稅21600×10%-105=2055（元）。

稅務(wù)人員提醒廣大納稅人，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。