【風險點31】員工領(lǐng)取年金未扣繳個稅

 

【風險等級】★

 

【風險描述】

 

無論是企業(yè)年金還是職業(yè)年金，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，員工在達到法定退休年齡及其他規(guī)定情況下領(lǐng)取時，應(yīng)依法繳納個人所得稅。年金托管人未按規(guī)定在領(lǐng)取時代扣代繳個稅，或因申報錯誤少扣年金個稅的，存在風險。

 

【政策依據(jù)】

 

按照《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第四條規(guī)定：

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

 

【預(yù)計風險】

 

員工領(lǐng)取年金時，未按規(guī)定計入個人賬戶工資、薪金所得計算扣繳個人所得稅的，存在被補繳個稅的風險。

 

【解決方法】

 

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)局報送年金方案、人社部出具的方案備案函、計劃確認函等資料。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個人所得稅時，應(yīng)在《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項目仍按《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說明填寫。

扣繳義務(wù)人應(yīng)將個人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個人所得稅報告表》第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計的金額填入第15列“其他”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。

 

【風險點32】超標準繳付的年金未扣個稅

 

【風險等級】★★

 

【風險描述】

 

很多大型國企或外企都實行年金制度，按現(xiàn)行政策，個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分可以在個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除，但超出4%部分應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。企業(yè)若未代扣代繳，存在少繳個稅風險。

 

【政策依據(jù)】

 

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局 人力資源和社會保障部關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號） 規(guī)定：

 

第一條 2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

 

3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

 

第四條 建立年金計劃的單位，應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料。

 

【預(yù)計風險】

 

企業(yè)超標準繳付的年金，如果未并入員工當期工資薪金所得的，存在員工少繳個稅、企業(yè)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，會被補繳個稅、企業(yè)面臨罰款的風險。

 

【解決方法】

 

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)局報送年金方案、人社部出具的方案備案函、計劃確認函等資料。在年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費時，對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納?？劾U義務(wù)人應(yīng)將個人允許稅前扣除的年金繳費部分填入《扣繳個人所得稅報告表》第14列“允許扣除的稅費”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。

 

 

 

 

 

【風險點33】一次性補償收入并入綜合所得繳納稅款

 

【風險等級】★

 

【風險描述】

 

員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。在員工工資未達到起征點時，企業(yè)將超出部分并入綜合所得抵減未達起征點數(shù)額后，再適用稅率納稅，少交個稅。

 

【政策依據(jù)】

 

按照《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條（一）規(guī)定：

 

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

 

【預(yù)計風險】

 

員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入，超過3倍數(shù)額的部分如果并入綜合所得抵減未達起征點數(shù)額后計算個稅，在員工當月工資未達起征點時，存在少繳個稅的風險。

 

【解決方法】

 

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

 

 

 

 

 

【風險點34】惡意利用一次性補償收入政策逃避個稅

 

【風險等級】★★★

 

【風險描述】

 

員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。企業(yè)為了逃避個稅或虛增成本，讓同一員工在幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補償收入的減免政策，既達到逃避個稅的目的，又在所得稅前列支了補償成本，少繳所得稅。

 

【政策依據(jù)】

 

按照《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條（一）規(guī)定：

 

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

 

【預(yù)計風險】

 

企業(yè)同一員工在幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補償收入的減免政策，達到逃避個稅的目的，又在所得稅前列支了補償成本，少繳了所得稅，存在少交個稅、所得稅、滯納金罰款的風險。

 

【解決方法】

 

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

 

 

 

 

 

【風險點35】退休再任用人員收入未按工資薪金所得扣繳個人所得稅

 

【風險等級】★★

 

【風險描述】

 

企業(yè)支付退休返聘人員工資，因為不需要繳納社保，通常也不扣個稅，直接全額發(fā)放的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)未按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅，存在風險。

 

【政策依據(jù)】

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

 

【預(yù)計風險】

 

企業(yè)支付退休返聘人員工資，直接全額發(fā)放，未按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅，存在少繳個稅風險。

 

【解決方法】

 

企業(yè)再任用已退休人員取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅。

來源：中稅協(xié)

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