近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部四部委聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知 》(財(cái)稅〔2018〕102號(hào))，自2018年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

　　學(xué)會(huì)用好這個(gè)重要文件，需要特別關(guān)注五個(gè)重點(diǎn)問題。

　　之一：“境外投資者”有三個(gè)特征

　　“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：

　　(一)是非居民企業(yè)而不是非居民個(gè)人。

　　(二)是中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得中國境內(nèi)所得的，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的中國境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　(三)非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)所得依法減按10%稅款繳納的預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人，實(shí)行源泉扣繳。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

　　之二：投資項(xiàng)目和領(lǐng)域是“所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域”

　　財(cái)稅〔2018〕102號(hào)將境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接再投資遞延納稅優(yōu)惠的范圍，從原《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕88號(hào))文“直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目”擴(kuò)大到境內(nèi)的“所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域”。

　　“禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域”是指國家對(duì)外發(fā)布的動(dòng)態(tài)負(fù)面清單?，F(xiàn)行的《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施(負(fù)面清單)(2018年版)》(國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2018年第18號(hào))，《自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)外商投資準(zhǔn)入特別管理措施(負(fù)面清單)(2018年版)》(國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2018年第19號(hào))，經(jīng)黨中央、國務(wù)院同意，分別自2018年7月28日、7月30日起施行?！蹲杂少Q(mào)易試驗(yàn)區(qū)外商投資準(zhǔn)入特別管理措施(負(fù)面清單)》適用于自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。

　　之三：遞延納稅的投資形式只能是“分得利潤直接投資”

　　不是所有的境外投資者投資都適用再投資遞延納稅新政，只有境外投資者分得的利潤直接投資被投資企業(yè)才可以。

　　境外投資者分得的利潤，屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn);以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

　　財(cái)稅〔2017〕88號(hào)、財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定，境外投資者在2017年1月1日(含當(dāng)日)至2017年12月31日(含當(dāng)日)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，直接投資“鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目”;在2018年1月1日(含當(dāng)日)以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，直接投資“所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域”，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

　　之四：符合條件的投資行為有五種情形

　　適用再投資遞延納稅的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體包括：對(duì)上市公司符合條件的戰(zhàn)略投資;新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積;在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè);從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

　　對(duì)上市公司股份符合條件的戰(zhàn)略投資，不僅僅有著投資條件上限制，還有投資者資格的規(guī)定。按照《外國投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》(商務(wù)部令2015年第2號(hào)修正)規(guī)定，戰(zhàn)略投資條件：

　　一是以協(xié)議轉(zhuǎn)讓、上市公司定向發(fā)行新股方式以及國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式取得上市公司A股股份;

　　二是投資可分期進(jìn)行，首次投資完成后取得的股份比例不低于該公司已發(fā)行股份的百分之十，但特殊行業(yè)有特別規(guī)定或經(jīng)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)的除外;

　　三是取得的上市公司A股股份三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓;

　　四是法律法規(guī)對(duì)外商投資持股比例有明確規(guī)定的行業(yè)，投資者持有上述行業(yè)股份比例應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定;屬法律法規(guī)禁止外商投資的領(lǐng)域，投資者不得對(duì)上述領(lǐng)域的上市公司進(jìn)行投資;

　　五是涉及上市公司國有股股東的，應(yīng)符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

　　同時(shí)投資者應(yīng)符合以下要求：一是依法設(shè)立、經(jīng)營的外國法人或其他組織，財(cái)務(wù)穩(wěn)健、資信良好且具有成熟的管理經(jīng)驗(yàn);二是境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元;或其母公司境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元;三是有健全的治理結(jié)構(gòu)和良好的內(nèi)控制度，經(jīng)營行為規(guī)范;四是近三年內(nèi)未受到境內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重大處罰(包括其母公司)。

　　之五：遞延納稅申報(bào)管理需要關(guān)注三個(gè)事項(xiàng)

　　一是再投資遞延納稅需向利潤分配企業(yè)提供資料。符合遞延納稅條件的非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)所得應(yīng)納的預(yù)提所得稅，依法以支付人為扣繳義務(wù)人，實(shí)行源泉扣繳。境外投資者適用再投資遞延納稅優(yōu)惠的，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報(bào)并如實(shí)向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為境外投資者符合“境外投資者以分配利潤直接投資”的，可暫不扣繳預(yù)提所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。遞延的稅款，在境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資時(shí)，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

　　二是不符合規(guī)定條件責(zé)任追究要視不同情況區(qū)別對(duì)待。稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中核實(shí)不符合規(guī)定條件的，對(duì)境外投資者已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計(jì)算。

　　三是符合條件未享受遞延優(yōu)惠的投資可在三年內(nèi)追溯享受。境外投資者依照財(cái)稅102號(hào)、〕88號(hào)可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。